近日，國家稅務總局公布了《關于修改〈稅務規范性文件制定管理辦法〉的決定》（國家稅務總局令第53號），現就有關事項解讀如下：

一、修改《稅務規范性文件制定管理辦法》的背景

為深入貫徹落實中辦、國辦印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》），結合開展黨史學習教育，嚴格規范稅務執法行為，維護納稅人繳費人合法權益，根據2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”關于建立稅務規范性文件權益性審核機制的安排，稅務總局組織對《稅務規范性文件制定管理辦法》（國家稅務總局令第41號公布，第50號修改，以下簡稱《文件辦法》）進行了修改。2021年9月，中央宣傳部等四部門印發《關于建立社會主義核心價值觀入法入規協調機制的意見（試行）》，為結合實際認真貫徹落實相關要求，對《文件辦法》相關條款進行修改。

二、修改的必要性

習近平總書記強調，推進全面依法治國，根本目的是依法保障人民權益。建立稅務規范性文件權益性審核機制，對嚴格規范稅務執法行為、維護納稅人繳費人合法權益、營造良好稅收營商環境有重要意義。

（一）建立稅務規范性文件權益性審核機制，是稅務部門踐行以人民為中心的發展思想，全心全意服務納稅人繳費人的必然要求。稅務部門貫徹落實以人民為中心的發展思想，就是要把服務納稅人繳費人作為中心，維護好納稅人繳費人合法權益。2021年以來，稅務總局扎實推進黨史學習教育，在“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”中，明確提出建立稅務規范性文件權益性審核機制，這將使納稅人繳費人權益保護工作貫穿政策措施制定、執行、監督全過程，更好維護納稅人繳費人合法權益。

（二）建立稅務規范性文件權益性審核機制，是全面落實《意見》的具體體現。制定稅務規范性文件是稅務機關執行稅收法律法規的重要方式，對行政相對人權益有重大影響。《意見》對嚴格規范稅務執法行為、減輕辦稅繳費負擔、維護納稅人繳費人合法權益提出了一系列明確要求。建立規范性文件權益性審核機制，就是推動《意見》有關任務落實落地，維護納稅人繳費人合法權益的具體舉措。

（三）建立稅務規范性文件權益性審核機制，是持續深化稅務系統“放管服”改革、優化稅收營商環境的重要舉措。為深入貫徹黨中央、國務院深化“放管服”改革、優化營商環境決策部署，稅務部門持續減少審批事項和精簡流程資料，構建“信用＋風險”新型動態監管機制，推進納稅繳費便利化改革等，得到納稅人繳費人普遍好評。建立稅務規范性文件權益性審核機制，從保護納稅人繳費人權益視角對業務辦理流程、報送資料以及管理要求等方面進行審核，將有利于鞏固和完善稅務系統“放管服”改革成果，推動稅收營商環境持續優化。

三、修改的主要內容

（一）明確制定稅務規范性文件要充分體現社會主義核心價值觀的內容和要求。《文件辦法》第四條規定“制定稅務規范性文件，應當充分體現社會主義核心價值觀的內容和要求，堅持科學、民主、公開、統一的原則，符合法律、法規、規章以及上級稅務規范性文件的規定，遵循本辦法規定的制定規則和制定程序。”

（二）明確各級稅務機關納稅服務部門具體負責權益性審核。《文件辦法》第十六條規定“各級稅務機關從事納稅服務和政策法規工作的部門或者人員（以下統稱納稅服務部門、政策法規部門）負責對稅務規范性文件進行審查，包括權益性審核、合法性審核、世界貿易組織規則合規性評估。其中納稅服務部門負責權益性審核；政策法規部門負責合法性審核和世界貿易組織規則合規性評估。未經納稅服務部門和政策法規部門審查的稅務規范性文件，辦公廳（室）不予核稿，制定機關負責人不予簽發。”

（三）做好權益性審核與合法性審核的銜接。結合目前的公文處理流程，明確稅務規范性文件送審稿由起草部門先根據規定會簽相關部門，再依次送交納稅服務部門和政策法規部門審查。（《文件辦法》第十九條）

（四）規定權益性審核的具體事項和處理方式。納稅服務部門權益性審核的事項包括：1.是否無法律法規依據減損稅務行政相對人的合法權利和利益，或者增加其義務，主要涉及業務辦理環節、報送資料、管理事項等方面；2.是否存在泄露稅務行政相對人稅費保密信息風險。此外，對審核中發現的明顯不適當的規定，納稅服務部門可以提出刪除或者修改的建議。（《文件辦法》第二十二條）

納稅服務部門進行權益性審核，根據不同情況提出審核意見：1.認為送審稿不存在無法律法規依據減損稅務行政相對人權益或者增加其負擔的情形的，提出審核通過意見；2.認為送審稿減損稅務行政相對人權益或者增加其負擔的理由不充分，經協商不能達成一致意見的，提出書面審核意見并退回起草部門。（《文件辦法》第二十三條）

（五）將省以下稅務機關代地方人大及其常委會、政府起草涉及稅務行政相對人權利義務的文件，以及其他機關牽頭與稅務機關聯合制定的規范性文件也納入權益性審核范圍。考慮到上述文件涉及到相對人權利義務，因此有必要將其納入權益性審核范圍。（《文件辦法》第二十九條）

（六）明確備案審查包括權益性審核并細化相關部門的具體職責。明確上級稅務機關的政策法規部門負責稅務規范性文件備案登記、合法性審核和世界貿易組織規則合規性評估，會同納稅服務部門負責督促整改和考核工作；納稅服務部門負責稅務規范性文件權益性審核工作；業務主管部門承擔其職能范圍內的稅務規范性文件審查工作，并按照規定時限向政策法規部門送交審查意見。（《文件辦法》第三十六條）